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金融資產(chǎn)會計方法,減值核算分析

日期:2022-04-23 15:37:39 來源:互聯(lián)網(wǎng)

《新會計準(zhǔn)則》對金融資產(chǎn)減值的規(guī)定成為預(yù)期信用損失法。該方法與過去規(guī)定的、根據(jù)實際已發(fā)生減值損失確認(rèn)損失準(zhǔn)備的方法有著根本性不同。在預(yù)期信用損失法下,金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提不以減值的實際發(fā)生為前提,而是以未來可能的違約事件造成的損失期望值來計量當(dāng)前(資產(chǎn)負(fù)債表日)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ),金融資產(chǎn)對分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值會計處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備減值核算。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)和以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不計提損失準(zhǔn)備。預(yù)期信用損失,是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融資產(chǎn)信用損失的加權(quán)平均值。信用損失,金融資產(chǎn)是指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額,即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。

1.已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件當(dāng)對金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時,該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息:(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難。(2)債務(wù)人違反合同,如金融資產(chǎn)償付利息或本金違約或逾期等。(3)債權(quán)人出于與債務(wù)人財務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同考慮,給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會做出的讓步。(4)債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行其他財務(wù)重組。(5)發(fā)行方或債務(wù)人財務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失。(6)以大幅折扣購買或源生一項金融資產(chǎn),該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實。

2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日,金融資產(chǎn)評估金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后是否已顯著增加。(1)第一階段:信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加對處于該階段的金融資產(chǎn),商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照未來12個月的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備,并按其賬面余額(未扣除減值準(zhǔn)備)和實際利率計算利息收入。(2)第二階段:信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值對處于該階段的金融資產(chǎn),商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備,并按其賬面余額和實際利率計算利息收入。(3)第三階段:初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值對處于該階段的金融資產(chǎn),商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準(zhǔn)備,但對利息收入的計算不同于處于前兩階段的金融資產(chǎn)。對已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按其攤余成本(賬面余額減已計提減值準(zhǔn)備,即賬面價值)和實際利率計算利息收入。

  • 金融資產(chǎn)主要特征與種類
  • 初級市場資金需求者將金融資產(chǎn)首次出售給公眾時所形成的交易市場稱為初級市場,金融資產(chǎn)也稱發(fā)行市場或一級市場,主要具有兩方面的功能:①為資金需求者提供籌集資金的場所;②為資金供應(yīng)者提供投資及獲取收益的機(jī)會。......
  • 金融資產(chǎn)包括什么?會計科目
  • 若以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的類別為債務(wù)工具,金融資產(chǎn)商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目進(jìn)行核算;若該金融資產(chǎn)的類別為非交易性權(quán)益工具,金融資產(chǎn)商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”科目進(jìn)行核算。......
  • 金融資產(chǎn)包括什么內(nèi)容?核算范圍
  • 企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的,金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。金融資產(chǎn)原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。......
  • 金融資產(chǎn)會計方法,減值核算分析
  • 《新會計準(zhǔn)則》對金融資產(chǎn)減值的規(guī)定成為預(yù)期信用損失法。該方法與過去規(guī)定的、根據(jù)實際已發(fā)生減值損失確認(rèn)損失準(zhǔn)備的方法有著根本性不同。......
  • 金融資產(chǎn)計算方法,核算原則
  • 金融資產(chǎn)對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;金融資產(chǎn)對其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。......
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